บัญชีทีเบรค ความรู้ทางการบัญชีที่นำมาพูดคุยให้เข้าใจได้ง่ายๆ โดยนักบัญชีช่างเล่าและเข้าใจปัญหา


 
ทำบัญชีอย่างง่าย
Front Office & Back Office
เกร็ดเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม
การบันทึกบัญชีเกี่ยวกับภาษีหัก ณ ที่จ่าย
ภาษีของกิจการ SMEs
การแก้ไขมาตรฐานการบัญชี
ใบกำกับภาษี (ภาษีมูลค่าเพิ่ม)
 
บทเริ่มต้น ของรายงานบัญชี
มารู้จักสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนกันดีกว่า
 


Download ตัวอย่างงบการเงิน
  งบการเงิน สำหรับปีสิ้นสุด ณ วันที่ 31 ธันวาคม พ.ศ. 2548
  งบการเงิน บมจ. ยงไทย
 

   
การด้อยค่าของสินทรัพย์ (Impairment of Assets) วิโรจน์ เฉลิมรัตนา
  ๔ พ.ย. ๔๘ viroj@vas.co.th

 
“การด้อยค่าของสินทรัพย์นั้นถือว่าเกิดขึ้นเมื่อพบว่า ราคาตามบัญชีของสินทรัพย์ที่แสดงในงบการเงิน สูงกว่า มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนจากการใช้หรือขายสินทรัพย์ ในกรณีดังกล่าว กิจการต้องรับรู้รายการขาดทุนจากการด้อยค่าไว้ในงบการเงิน”
 

 
การวัดมูลค่าของสินทรัพย์ โดยปกติกิจการจะแสดงในราคาทุนเมื่อได้รับสินทรัพย์นั้นมา เรียกราคานั้นว่า “ราคาตามบัญชี” อย่างไรก็ตาม ในโลกปัจจุบันซึ่ง “การเปลี่ยนแปลง” เกิดขึ้นรอบตัวเราด้วยอัตราที่ค่อนข้างรวดเร็ว สภาวะต่างๆล้วนมีความไม่แน่นอนอย่างมาก มาตรฐานการวัดมูลค่าของสินทรัพย์ในทางบัญชีนั้น จึงเปลี่ยนไป การวัดมูลค่าจากราคาทุน จำเป็นต้องเปรียบเทียบกับ มูลค่าที่สามารถซื้อขาย แลกเปลี่ยน หรือก่อประโยชน์ให้แก่กิจการได้จริง ในทางบัญชีเรียกมูลค่าดังกล่าวนี้ว่า “มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน” (Recoverable amount)

“มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน” นั้นคือการเปรียบเทียบ “ราคาขายสุทธิ” กับ “มูลค่าจากการใช้” พูดให้ง่ายขึ้นก็คือ จำนวนเงินที่จะได้รับจากการขายหักต้นทุนจากการขาย เทียบกับ มูลค่าปัจจุบันของประโยชน์ที่จะได้รับจากการใช้สินทรัพย์นั้นอย่างต่อเนื่องจนถึงวันสิ้นอายุการใช้งาน (จะไม่กล่าวถึงวิธีการคำนวณในบทความนี้)

จำนวนที่สูงกว่าระหว่าง ราคาขายสุทธิ และ มูลค่าจากการใช้สินทรัพย์ เรียกว่า “มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน”

การด้อยค่าของสินทรัพย์นั้นถือว่าเกิดขึ้นเมื่อพบว่า ราคาตามบัญชีของสินทรัพย์ที่แสดงในงบการเงิน สูงกว่า มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนจากการใช้หรือขายสินทรัพย์ ในกรณีดังกล่าว กิจการต้องรับรู้รายการขาดทุนจากการด้อยค่าไว้ในงบการเงิน

ในการพิจารณาเกี่ยวกับการด้อยค่าของสินทรัพย์นั้น กิจการต้องประเมินว่ามี “ข้อบ่งชี้” ที่ทำให้เชื่อว่า สินทรัพย์ที่มีอยู่อาจเกิดการด้อยค่า ข้อบ่งชี้นั้นเกิดจากทั้งแหล่งข้อมูลภายนอก และจากแหล่งข้อมูลภายใน

แหล่งข้อมูลภายนอก ได้แก่
๑. ราคาตลาดของสินทรัพย์ลดลงอย่างมาก (อย่างเป็นสาระสำคัญ) กล่าวคือ ลดลงมากกว่าการลดลงจากการใช้งานตามปกติ
๒. มีการเปลี่ยนแปลงที่ส่งผลกระทบทางลบต่อกิจการที่เป็นสาระสำคัญ
๓. อัตราดอกเบี้ยในตลาด หรือ อัตราผลตอบแทนจากการลงทุน เพิ่มขึ้นจนมีผลกระทบต่อมูลค่าของสินทรัพย์ (ผลกระทบในแง่ที่ส่งผลให้อัตราคิดลด หรือ Discount Rate ที่นำมาใช้หามูลค่าจากการใช้สินทรัพย์ ทำให้มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน ต่ำกว่า ราคาตามบัญชีของสินทรัพย์)
๔. สินทรัพย์ที่แสดงในงบดุลของกิจการสูงกว่าราคาตลาดของกิจการ

แหล่งข้อมูลภายใน ได้แก่
๑. สินทรัพย์ล้าสมัย หรือชำรุดเสียหาย
๒. มีการเปลี่ยนแปลงที่จะส่งผลลบต่อกิจการอย่างเป็นสาระสำคัญ ซึ่งมีผลต่อมูลค่าสินทรัพย์ของกิจการ
๓. ผลการปฏิบัติงานเชิงเศรษฐกิจของสินทรัพย์ลดลงกว่าที่คาดไว้ (Economic performance of an assets is or will be, worse than expected)

ข้อบ่งชี้อื่นๆ ได้แก่
๑. กระแสเงินสดใช้ไปในการจัดหาสินทรัพย์ การบำรุงรักษา หรือเพื่อให้สินทรัพย์นั้นใช้งานได้ สูงกว่างบประมาณที่ตั้งไว้อย่างมีสาระสำคัญ
๒. กระแสเงินสดที่ได้รับจริง หรือ กำไรขาดทุนที่เกิดจากสินทรัพย์ ต่ำกว่าที่ทำงบประมาณไว้อย่างเป็นสาระสำคัญ

กิจการต้องวัดค่าของมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน เพื่อนำมาเป็นข้อมูลในการเปรียบเทียบกับราคาตามบัญชี แต่ในบางกรณี หากพบว่าราคาขายสุทธิสูงกว่าราคาตามบัญชีของสินทรัพย์ กิจการไม่จำเป็นต้องประมาณมูลค่าจากการใช้สินทรัพย์นั้น เนื่องจากไม่ถือว่าสินทรัพย์นั้นเกิดการด้อยค่า

หากสินทรัพย์ไม่มีการซื้อขายกันในตลาดซื้อขายกันตามปกติ กิจการอาจจะไม่สามารถกำหนดราคาขายสุทธิได้ กิจการอาจใช้มูลค่าจากการใช้ในการกำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์

กิจการต้องพิจารณาการด้อยค่าของสินทรัพย์ทุกประเภทในงบดุล ยกเว้น สินทรัพย์ที่มีมาตรฐานเฉพาะระบุไว้อยู่แล้ว สินทรัพย์ที่ยกเว้นดังกล่าว ได้แก่
• สินค้าคงเหลือ
• สินทรัพย์ที่เกิดจากสัญญาก่อสร้างระยะยาว
• ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
• สินทรัพย์ที่เกิดจากผลประโยชน์พนักงาน
• สินทรัพย์ทางการเงิน (เครื่องมือทางการเงิน)

เมื่อกิจการเปรียบเทียบราคาตามบัญชี กับ มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน และพบว่า ราคาตามบัญชีสูงกว่าแล้ว กิจการต้องบันทึกลดราคาตามบัญชีของสินทรัพย์ให้เท่ากับมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน ส่วนที่บันทึกลดลงคือ การรับรู้รายการขาดทุนจากการด้อยค่า และรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายในงบกำไรขาดทุนทันที

ในกรณีราคาตามบัญชีของสินทรัพย์เป็นราคาที่มีการตีใหม่ของ ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ กิจการต้องนำรายการขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ไปลดส่วนเกินทุนจากการตีราคาเสียก่อน โดยจะลดไม่เกินส่วนเกินทุนที่เคยบันทึกไว้ ส่วนที่เหลือจึงรับรู้เป็นขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ในงบกำไรขาดทุน

ตัวอย่างกรณีราคาที่มีการตีใหม่
ราคาตามบัญชีของอาคาร
100 ล้านบาท
มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน
70 ล้านบาท
ผลต่าง ราคาตามบัญชีสูงกว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน
30 ล้านบาท
หัก ส่วนเกินทุนจากการตีราคาอาคาร
20 ล้านบาท
รายการขาดทุนจากการด้อยค่า 10 ล้านบาท

คำอธิบาย
กิจการบันทึกอาคารไว้ตามบัญชี 100 ล้านบาท ในขณะเดียวกันกิจการมีส่วนเกินทุนจากการตีราคาอาคารจำนวน 20 ล้านบาท เมื่อพบว่ามีการด้อยค่าของสินทรัพย์เกิดขึ้น 30 ล้านบาท (มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนคำนวณได้ 70 ล้านบาท เทียบกับราคาตามบัญชี 100 ล้านบาท) ขาดทุนจากการด้อยค่าต้องนำไปหักส่วนเกินทุนก่อน 20 ล้านบาท คงเหลือ ผลขาดทุนจากการด้อยค่าที่รับรู้ในงบกำไรขาดทุน 10 ล้านบาท

กรณีที่กิจการรับรู้ขาดทุนจากการด้อยค่าโดยมีหน่วยสินทรัพย์ย่อยๆ กิจการต้องปันส่วนรายการขาดทุนจากการด้อยค่าเพื่อลดราคาตามบัญชีของสินทรัพย์ตามแต่ละรายการ

ตัวอย่างกรณีที่มีหน่วยสินทรัพย์
เครื่องจักร
 ก ข ค รวม
ราคาตามบัญชี
 10 30 60 100
มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน
       80
ขาดทุนจากการด้อยค่า
       (20)
ปันส่วนขาดทุนจากการด้อยค่า (2) (6) (12) (20)

คำอธิบาย
ขาดทุนจากการด้อยค่าจะปันส่วนไปให้กับเครื่องจักร ก.ข.และค.ตามส่วนของราคาตามบัญชี และลดราคาตามบัญชีลงโดยไม่ต่ำกว่าศูนย์

  

ห้องสนทนา   เม้าท์ระเบิด : โลกกับธรรม : English Corner : ข่าวประชาสัมพันธ์ : BKK Blog : Work at Home : Fan Zone
เกมส์   Games Flash : Jigsaw : Hang Man : Tetris : Slider : จับคู่
รักและคิดถึง   พบเพื่อนใหม่ : E-Cards : Emotion : กลอนแทนใจ : ศาลาพักใจ : เยาวชนคนดี
สารพันบันเทิง   ฟังเพลงออนไลน์ : ภาพยนตร์ : VDO Clip : ซุบซิบดารา : สัมภาษณ์-เบื้องหลัง : เรื่องย่อละคร : ข่าวบันเทิง : ข่าวประจำวัน : ดวงประจำเดือน : ดวงประจำสัปดาห์ : มุมฟุตบอล
สารพัดความรู้   บัญชีทีเบรค : กระดูกและข้อ
ภาษาพาเพลิน   Everyday English : New Nanny : E-Dialog with Voice : รู้จักญี่ปุ่น : ท่องแดนอาทิตย์อุทัย :พี่เลี้ยงภาษาอังกฤษ
ห้องสมุด BKK   Business Letter : Song of the Week : On Khao San Road : เพลินภาษาน่ารู้ : E-Diary : ศัพท์ทันโลก : สืบสายนิยายดัง : Alphabetize : SEX : วัยรุ่น วัยดึก : นางาซากิ: นานานก : ชีวิตหลากสี : ยายวันวาน : พาชิมริมครัว : IT Audit : Chic & Trendy : Indy Zone : เกร็ดความรู้ไอที : Star Corner : New York! New York! : Did you know? : E-Dialog : เสวนาธุรกิจ
BKK Center   Hot Links : เบอร์โทรศัพท์ฉับไว : About us : ติดต่อ BKKonline : BKK Design : Site Map

สงวนลิขสิทธิ์ พ.ศ.๒๕๕๐ ตามพระราชบัญญัติลิขสิทธิ์ พ.ศ.๒๕๓๗
ห้ามนำข้อมูลของเครือข่ายนี้ ไปเผยแพร่ต่อโดยไม่ได้รับอนุญาตเป็นลายลักษณ์อักษร
.......................................................................................

Copyright © 1994 Bangkok Online Co.,Ltd.
All rights reserved. Do not duplicate or redistribute in any form
ติดต่อเรา : บริษัท สยามคอนเนค จำกัด เลขที่ 40/141 หมู่11 ม.สุชา1 แขวงหนองค้างพลู เขตหนองแขม กทม. 10160
TEL : 086-335-4404, 081-924-5742 FAX : 0-2806-3921
หมายเลขทะเบียนพาณิชย์อิเล็กทรอนิกส์ : 0108314852961