บัญชีทีเบรค ความรู้ทางการบัญชีที่นำมาพูดคุยให้เข้าใจได้ง่ายๆ โดยนักบัญชีช่างเล่าและเข้าใจปัญหา


 
ทำบัญชีอย่างง่าย
Front Office & Back Office
เกร็ดเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม
การบันทึกบัญชีเกี่ยวกับภาษีหัก ณ ที่จ่าย
ภาษีของกิจการ SMEs
การแก้ไขมาตรฐานการบัญชี
ใบกำกับภาษี (ภาษีมูลค่าเพิ่ม)
 
บทเริ่มต้น ของรายงานบัญชี
มารู้จักสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนกันดีกว่า
 


Download ตัวอย่างงบการเงิน
  งบการเงิน สำหรับปีสิ้นสุด ณ วันที่ 31 ธันวาคม พ.ศ. 2548
  งบการเงิน บมจ. ยงไทย
 

   
กรณีรอยเนทกับปัญหาการรับรู้รายได้ วิโรจน์ เฉลิมรัตนา
  ๔ มี.ค. ๔๖  

 
การรับรู้รายได้จากการฝากขายเป็นรายได้ในทันทีนั้น เป็นการรับรู้รายได้เร็วเกินไป เพราะการขายจริงๆ นั้นยังไม่เกิดขึ้น เนื่องจาก บริษัทยังไม่ได้โอนความเสี่ยง และผลตอบแทนที่มีสาระสำคัญในการเป็นเจ้าของสินค้าไปให้กับผู้ซื้อจริง และไม่เป็นการขายขาด
 

 
ในช่วงตั้งแต่ปลายปี ๒๕๔๕ ถึงต้นปีนี้ ผมเชื่อว่าคุณคงได้เห็นข่าวเกี่ยวกับ การตกแต่งบัญชีของบริษัท รอยเนท จำกัด (มหาชน) ซึ่งเป็นบริษัทจดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์ใหม่ (หรือที่เรียกว่า MAI : Market for Alternative Investment)
ตลาดหลักทรัพย์ใหม่ เปิดดำเนินการอย่างเป็นทางการเมื่อวันที่ 21 มิถุนายน 2542 ภายใต้การบริหารงานของตลาดหลักทรัพย์แห่งประเทศไทย โดยมีวัตถุประสงค์เพื่อส่งเสริมให้บริษัทขนาดกลางๆเข้ามาระดมทุนโดย ผ่านตลาดหลักทรัพย์แห่งประเทศไทย
ผมคิดว่ากรณีของรอยเนทมีประเด็นที่เกี่ยวข้องกับปัญหาการรับรู้รายได้ ซึ่งเป็นตัวอย่างที่ดีมากๆ และสามารถนำมาวิเคราะห์เพื่อให้เกิดความเข้าใจเรื่องการรับรู้รายได้ ได้เป็นอย่างดี ผมขอสรุปข้อมูลเบื้องต้นเพื่อให้เข้าใจลำดับความเป็นมาของรอยเนท ดังนี้คือ
รอยเนท ก่อตั้งเมื่อพฤศจิกายน ๒๕๔๐ โดยมีธุรกิจหลักคือ ให้บริการอินเตอร์เน็ต หุ้นของบริษัท รอยเนท จำกัด (มหาชน) เริ่มเข้าซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์ใหม่ ณ วันที่ ๒๕ ตุลาคม ๒๕๔๔ โดยเสนอขายหุ้นให้ประชาชน ๔ ล้านหุ้น มูลค่าหุ้นละ ๘ บาท (พาร์ ๕ บาท) ต่อมาในเดือนมิถุนายน ๒๕๔๕ ลดพาร์จาก ๕ บาท เป็น ๑ บาท
ในอดีตก่อนเข้าตลาดฯ บริษัทมีผลการดำเนินงานขาดทุนมาโดยตลอด ดังนี้
  • ปี ๒๕๔๑ ขาดทุน ๑.๔ ล้านบาท
  • ปี ๒๕๔๒ ขาดทุน ๔ ล้านบาท
  • ปี ๒๕๔๓ ขาดทุน ๙.๖ ล้านบาท
งบการเงินที่บริษัทนำส่งตลาดหลักทรัพย์ในช่วงปี ๒๕๔๔ ผู้สอบบัญชีให้ความเห็นต่องบการเงินอย่างไม่มีเงื่อนไข และบริษัทมีผลขาดทุนสุทธิ ๒๑.๕๘ ล้านบาท

ในไตรมาสที่ ๑ และ ๒ ปี ๒๕๔๕ งบการเงินสอบทานโดย ผู้สอบบัญชีอีกท่านหนึ่งในสำนักงานเดิม ได้ให้ความเห็นต่องบที่สอบทานว่า “ไม่พบสิ่งที่เป็นเหตุให้เชื่อ ว่างบการเงินดังกล่าวไม่ถูกต้องตามที่ควรในสาระสำคัญ ตามหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไปจากผลการสอบทาน” แต่ในไตรมาสที่ ๓ ปี ๒๕๔๕ ผู้สอบบัญชีได้ระบุไว้ในรายงานลงวันที่ ๑๘ ตุลาคม ๒๕๔๕ ในวรรคที่สามว่า "ตามที่กล่าวในหมายเหตุประกอบงบการเงินข้อ 3 ข้อ 5 ข้อ10 และข้อ 13 รายได้จากการขาย สุทธิจากการประมาณการรับคืน (อินเทอร์เน็ตการ์ด) สำหรับงวดเก้าเดือนสิ้นสุดวันที่ 30 กันยายน 2545 มีจำนวนเงินประมาณ 71.11 ล้านบาท ลูกหนี้การค้าสุทธิจากค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ ณ วันดังกล่าวมี จำนวนเงินประมาณ 66.67 ล้านบาท และสินค้าคงเหลือมีจำนวนเงินประมาณ 7.30 ล้านบาท จากการสอบทานพบว่าลูกหนี้การค้ามีประวัติการชำระเงิน ในระหว่างงวดเก้าเดือนจำนวนเงินประมาณ 8.65 ล้านบาท โดยระบบการควบคุมภายในของบริษัทมีไม่เพียงพอ ที่จะให้ความมั่นใจเกี่ยวกับการขาย และรับคืนสินค้า จากเหตุการณ์ดังกล่าวข้าพเจ้าเห็นว่านโยบายบัญชีการรับรู้รายได้ การประมาณการรับคืนสินค้า และการประมาณค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญที่บริษัทใช้อยู่ไม่เหมาะสม และไม่เป็นไปตามหลักการ บัญชีที่รับรองทั่วไป หากบริษัทรับรู้รายได้เพียงยอดเงินที่รับชำระ ซึ่งเป็นแบบที่ระมัดระวังที่สุดจะมีผล ทำให้กำไรสุทธิ (หลังหักประมาณการสินค้ารับคืน) ลดลง สำหรับงวดสามเดือนและเก้าเดือนสิ้นสุดวัน ที่ 30 กันยายน 2545 จำนวนเงินประมาณ 27.79 ล้านบาท และ 63.03 ล้านบาท ตามลำดับ และ กำไรต่อหุ้นลดลง จำนวนเงินประมาณ 0.45 บาท และ 1.03 บาท ตามลำดับ อย่างไรก็ตามผู้บริหารยืนยันว่ารายได้จากการขายดังกล่าวตามที่ปรากฎแสดงมูลค่า ที่ถูกต้องและไม่มีการรับคืนสินค้าในอนาคต" และให้ความเห็นในวรรคที่สี่ว่า
"เนื่องจากเรื่องที่กล่าวในวรรคที่สาม มีผลกระทบอย่างมีสาระสำคัญมากต่องบการเงินระหว่าง กาล งบการเงินตามที่กล่าว ในวรรคแรกไม่ถูกต้องตามที่ควรในสาระสำคัญตามหลักการบัญชีที่รับรอง ทั่วไปจากการสอบทานของข้าพเจ้า"
รายงานของผู้สอบบัญชีนี้ยื่นต่อตลาดหลักทรัพย์เมื่อวันที่ ๑๔ พฤศจิกายน ๒๕๔๕ และส่งผลให้ ณ วันที่ ๖ ธันวาคม ๒๕๔๕ ก.ล.ต.สั่งให้บริษัทแก้ไขงบการเงิน และบริษัทได้ยื่นแก้ไขเมื่อวันที่ ๗ มกราคม ๒๕๔๖ ในรายงานฉบับแก้ไขใหม่ มีรายละเอียดในรายงานผู้สอบบัญชีในวรรคที่ห้าว่า "ตามที่กล่าวไว้ในหมายเหตุประกอบการเงินข้อ 14 บริษัทได้มีการแก้ไขงบการเงินสำหรับงวดสามเดือนและเก้าเดือนสิ้นสุดวันที่ 30 กันยายน 2545 ที่ข้าพเจ้าได้สอบทาน และพบเหตุการณ์ที่เชื่อว่างบการเงินดังกล่าวไม่ถูกต้องตามหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไป ตามรายงานการสอบทานลงวันที่ 18 ตุลาคม 2545 งบการเงินใหม่ที่ข้าพเจ้าได้สอบทานนี้ได้ปรับปรุงรายการ เพื่อให้งบการเงินดังกล่าว ถูกต้องตามหลักการบัญชีรับรองทั่วไป" และให้ความเห็นในวรรคที่สามภายหลังจากบริษัทได้แก้ไขงบการเงินใหม่แล้วว่า "ข้าพเจ้าไม่พบสิ่งที่เป็นเหตุให้เชื่อว่างบการเงินดังกล่าวข้างต้นไม่ถูกต้องตามที่ควรใน สาระสำคัญตามหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไปจากการสอบทานของข้าพเจ้า" ประเด็นคือ เกิดอะไรขึ้นกับงบการเงินไตรมาสที่ ๓ /๒๕๔๕ ดังกล่าว
กล่าวโดยย่อก็คือ บริษัทมีการฝากขายอินเตอร์เน็ตการ์ดไว้กับลูกค้าประเภทร้านค้า เช่น ร้านหนังสือ ร้านขายอินเตอร์เน็ตการ์ด แต่แทนที่บริษัทจะบันทึกรายการดังกล่าวเป็นสินค้าฝากขาย บริษัทกลับไปรับรู้รายได้โดยถือว่า มีการขายเกิดขึ้นแล้ว และในความเป็นจริง อินเตอร์เน็ตการ์ดเหล่านี้ จะมีการชำระราคากันต่อเมื่อร้านค้าเหล่านั้น ขายอินเตอร์เน็ตการ์ดออกไปได้แล้วจริงๆ เท่ากับว่า มีความเห็นที่ไม่ตรงกันเกิดขึ้นระหว่างผู้สอบบัญชี กับ บริษัท โดยผู้สอบบัญชีเห็นว่า บริษัทใช้นโยบายการบัญชีเกี่ยวกับการรับรู้รายได้จากการขายอินเตอร์เน็ตการ์ด การประมาณการรับคืนสินค้า และการประมาณค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ ไม่เหมาะสม จึงให้ความเห็นออกไปในการส่งงบคราวแรกว่า
งบการเงินไม่ถูกต้อง ต่อมาเมื่อมีการแก้ไขงบการเงินแล้ว ความเห็นต่องบการเงินจึงเปลี่ยนไปเป็นแบบ ไม่มีเงื่อนไข
ในกรณีเช่นนี้ การรับรู้รายได้ดังกล่าวต้องคำนึงถึงเงื่อนไขอีก ๒ ข้อ คือ หนึ่ง การรับคืนสินค้า และสองการเก็บเงินจากการขายอินเตอร์เน็ตการ์ดไม่ได้ ประกอบเงื่อนไขสำหรับการรับรู้รายได้ด้วย
หรือจะกล่าวอีกนัยหนึ่ง การรับรู้รายได้จากการฝากขายเป็นรายได้ในทันทีนั้น เป็นการรับรู้รายได้เร็วเกินไป เพราะการขายจริงๆนั้นยังไม่เกิดขึ้น เนื่องจาก บริษัทยังไม่ได้โอนความเสี่ยงและผลตอบแทนที่มีสาระสำคัญในการเป็นเจ้าของสินค้าไปให้กับผู้ซื้อจริง และไม่เป็นการขายขาด ยังมีเงื่อนไขการรับคืน หากอินเตอร์เน็ตการ์ดนั้นหมดอายุ และร้านค้ายังขายไม่ได้ เท่ากับมีความไม่แน่นอนที่กิจการจะได้รับประโยชน์เชิงเศรษฐกิจจากรายการค้านั้น ผลของรายการดังกล่าว ทำให้การรายงานตัวเลขผลการดำเนินงานสำหรับรอบเก้าเดือนพลิกจากเดิมที่ได้กำไร ๑๑.๘๗ ล้านบาท มาเป็นขาดทุน ๓๖.๗๐ ล้านบาท ภายหลังการแก้ไขวิธีการรับรู้รายได้ กรณีของรอยเนท ยังมีประเด็นปัญหาและแง่มุมต่างๆให้ถกเถียง วิเคราะห์ และวิพากษ์วิจารณ์ได้อีกมากมายหลายประเด็น ซึ่งผมจะไม่กล่าวถึงในที่นี้ คงจะพูดถึงในแง่มุมที่กล่าวมาข้างต้นโดยสังเขป เพื่อชี้ให้เห็นว่า วิธีการรับรู้รายได้ที่แตกต่างกัน จะส่งผลต่อการแสดงผลการดำเนินงานอย่างมาก นักบัญชี และผู้สอบบัญชีจะต้องวางตนเป็นกลางในความคิดเห็น เพื่อพิจารณาเงื่อนไขทางธุรกิจ และข้อเท็จจริง ประกอบกับเงื่อนไขการรับรู้รายได้ตามมาตรฐานการบัญชีมาเป็นแนวทาง โดยไม่ให้ความต้องการเห็นยอดรายได้มากหรือน้อยมาเป็นตัวกำหนดวิธีการที่จะเลือกรับรู้รายได้

หมายเหตุ สามารถดาวน์โหลดข้อมูลงบการเงินฉบับเต็มได้ตามเว็บไซต์ของตลาดหลักทรัพย์ตามนี้ http://www.set.or.th/static/company/fin_thai_sec.html แล้วเลื่อนไปที่ตัวย่อบริษัทคือ ROYNET และเลือกงวดบัญชีที่จะดาวน์โหลด

 

ห้องสนทนา   เม้าท์ระเบิด : โลกกับธรรม : English Corner : ข่าวประชาสัมพันธ์ : BKK Blog : Work at Home : Fan Zone
เกมส์   Games Flash : Jigsaw : Hang Man : Tetris : Slider : จับคู่
รักและคิดถึง   พบเพื่อนใหม่ : E-Cards : Emotion : กลอนแทนใจ : ศาลาพักใจ : เยาวชนคนดี
สารพันบันเทิง   ฟังเพลงออนไลน์ : ภาพยนตร์ : VDO Clip : ซุบซิบดารา : สัมภาษณ์-เบื้องหลัง : เรื่องย่อละคร : ข่าวบันเทิง : ข่าวประจำวัน : ดวงประจำเดือน : ดวงประจำสัปดาห์ : มุมฟุตบอล
สารพัดความรู้   บัญชีทีเบรค : กระดูกและข้อ
ภาษาพาเพลิน   Everyday English : New Nanny : E-Dialog with Voice : รู้จักญี่ปุ่น : ท่องแดนอาทิตย์อุทัย :พี่เลี้ยงภาษาอังกฤษ
ห้องสมุด BKK   Business Letter : Song of the Week : On Khao San Road : เพลินภาษาน่ารู้ : E-Diary : ศัพท์ทันโลก : สืบสายนิยายดัง : Alphabetize : SEX : วัยรุ่น วัยดึก : นางาซากิ: นานานก : ชีวิตหลากสี : ยายวันวาน : พาชิมริมครัว : IT Audit : Chic & Trendy : Indy Zone : เกร็ดความรู้ไอที : Star Corner : New York! New York! : Did you know? : E-Dialog : เสวนาธุรกิจ
BKK Center   Hot Links : เบอร์โทรศัพท์ฉับไว : About us : ติดต่อ BKKonline : BKK Design : Site Map

สงวนลิขสิทธิ์ พ.ศ.๒๕๕๐ ตามพระราชบัญญัติลิขสิทธิ์ พ.ศ.๒๕๓๗
ห้ามนำข้อมูลของเครือข่ายนี้ ไปเผยแพร่ต่อโดยไม่ได้รับอนุญาตเป็นลายลักษณ์อักษร
.......................................................................................

Copyright © 1994 Bangkok Online Co.,Ltd.
All rights reserved. Do not duplicate or redistribute in any form
ติดต่อเรา : บริษัท สยามคอนเนค จำกัด เลขที่ 40/141 หมู่11 ม.สุชา1 แขวงหนองค้างพลู เขตหนองแขม กทม. 10160
TEL : 086-335-4404, 081-924-5742 FAX : 0-2806-3921
หมายเลขทะเบียนพาณิชย์อิเล็กทรอนิกส์ : 0108314852961