บัญชีทีเบรค ความรู้ทางการบัญชีที่นำมาพูดคุยให้เข้าใจได้ง่ายๆ โดยนักบัญชีช่างเล่าและเข้าใจปัญหา


 
ทำบัญชีอย่างง่าย
Front Office & Back Office
เกร็ดเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม
การบันทึกบัญชีเกี่ยวกับภาษีหัก ณ ที่จ่าย
ภาษีของกิจการ SMEs
การแก้ไขมาตรฐานการบัญชี
ใบกำกับภาษี (ภาษีมูลค่าเพิ่ม)
 
บทเริ่มต้น ของรายงานบัญชี
มารู้จักสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนกันดีกว่า
 


Download ตัวอย่างงบการเงิน
  งบการเงิน สำหรับปีสิ้นสุด ณ วันที่ 31 ธันวาคม พ.ศ. 2548
  งบการเงิน บมจ. ยงไทย
 

   
ต้นทุนการกู้ยืม (Borrowing Costs) วิโรจน์ เฉลิมรัตนา
  ๑๔ ต.ค. ๔๘  

 
“โดยทั่วไปต้นทุนการกู้ยืมต้องถือเป็นค่าใช้จ่ายทันทีที่เกิดขึ้น โดยไม่ต้องคำนึงถึงวัตถุประสงค์ของการกู้ยืม อย่างไรก็ตาม มาตรฐานการบัญชีได้กำหนดวิธีที่อาจเลือกปฏิบัติ โดยให้นำต้นการกู้ยืมที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มา การก่อสร้าง หรือการผลิต มารวมเป็นส่วนหนึ่งของราคาทุนของสินทรัพย์ได้”
  

 
ในบางกิจการโดยเฉพาะกิจการที่ต้องใช้เงินลงทุนสูงๆ การดำเนินธุรกิจอาจต้องอาศัยแหล่งเงินกู้นอกเหนือจากเงินทุน การกู้ยืมจากบุคคลภายนอกหรือสถาบันการเงินก่อให้เกิดต้นทุนการกู้ยืมขึ้น เช่น ดอกเบี้ยที่เกิดจากเงินเบิกเกินบัญชีธนาคาร จากเงินกู้ระยะสั้นและระยะยาว ในบางกรณีมีภาษีที่เกี่ยวข้องกับดอกเบี้ยดังกล่าวที่ผู้กู้ต้องรับภาระ กรณีที่เป็นการกู้ยืมเป็นเงินตราต่างประเทศ ก็จะเกิดผลต่างจากอัตราแลกเปลี่ยนที่เกิดจากทั้งเงินต้น และดอกเบี้ยจ่าย ซึ่งถือเป็น “ต้นทุนที่เกิดขึ้นจากการกู้ยืม”

ในกิจการผลิต อาจต้องใช้เงินลงทุนเพื่อก่อสร้างโรงงาน เพื่อซื้อเครื่องจักร และอุปกรณ์ต่างๆ กิจการอาจเลือกใช้เงินกู้ยืมมาเพื่อเป็นเงินลงทุน ดังนั้น การก่อสร้างโรงงาน การซื้อเครื่องจักร และอุปกรณ์ดังกล่าวก็จะมีต้นทุนที่เกิดจากการกู้ยืมเงินที่เป็นภาระแก่กิจการเพิ่มเติม นอกเหนือจาก ราคาทุนในการก่อสร้าง หรือราคาทุนของเครื่องจักรอุปกรณ์นั้นๆ

ในกิจการพัฒนาอสังหาริมทรัพย์ ส่วนใหญ่ต้องใช้เงินลงทุนสำหรับก่อสร้างในโครงการต่างๆค่อนข้างสูง เงินกู้ยืมที่ได้รับจากสถาบันการเงินเพื่อนำมาใช้ดำเนินการพัฒนาโครงการ ทำให้โครงการมีต้นทุนสูงขึ้นนอกเหนือจากต้นทุนทางตรงที่เกิดจากการก่อสร้าง

กิจการโทรคมนาคม สื่อสาร ต้องใช้เงินลงทุนในการสร้างเครือข่าย และอุปกรณ์ กิจการด้านพลังงาน เช่น โรงไฟฟ้า กิจการด้านการขนส่ง คมนาคม เช่น ทางด่วน ทางหลวงพิเศษ หรือกิจการรถไฟฟ้า ล้วนแล้วแต่มีต้นทุนการกู้ยืมรวมอยู่ในต้นทุนของโครงการทั้งสิ้น

โดยทั่วไปต้นทุนการกู้ยืมต้องถือเป็นค่าใช้จ่ายทันทีที่เกิดขึ้น โดยไม่ต้องคำนึงถึงวัตถุประสงค์ของการกู้ยืม อย่างไรก็ตาม มาตรฐานการบัญชีได้กำหนดวิธีที่อาจเลือกปฏิบัติ โดยให้นำต้นการกู้ยืมที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มา การก่อสร้าง หรือการผลิต มารวมเป็นส่วนหนึ่งของราคาทุนของสินทรัพย์ได้

สินทรัพย์ที่เข้าเงื่อนไขที่จะสามารถนำต้นทุนการกู้ยืมมารวมเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนได้นั้น ได้แก่สินทรัพย์ที่จำเป็นต้องใช้ระยะเวลานานในการเตรียมพร้อมเพื่อให้สามารถนำสินทรัพย์นั้นมาใช้ได้ตามวัตถุประสงค์หรือนำไปขาย

ต้นทุนการกู้ยืมที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มา การก่อสร้าง หรือการผลิตสินทรัพย์ ต้องเป็นต้นทุนที่ระบุได้ว่าเกี่ยวข้องโดยตรงกับสินทรัพย์นั้น ในบางกิจการที่มีการจัดการด้านการเงินแบบรวมศูนย์ เช่น มีบริษัทใหญ่เป็นผู้บริหารกิจกรรมทางการเงินให้กับบริษัทในกลุ่ม ทำให้เป็นเรื่องยากที่จะระบุว่าต้นทุนการกู้ยืมมีความเกี่ยวข้องโดยตรงกับสินทรัพย์ที่เข้าเงื่อนไขหรือไม่ อาจต้องหาเกณฑ์ที่เหมาะสมเพื่อระบุว่าต้นทุนการกู้ยืมจำนวนใดมีความเกี่ยวข้องโดยตรงกับสินทรัพย์ที่เข้าเงื่อนไขดังกล่าว

ต้นทุนการกู้ยืมที่เกิดขึ้นระหว่างช่วงเวลาที่ได้สินทรัพย์มา ซึ่งกิจการสามารถระบุได้ว่าเกี่ยวข้องกับสินทรัพย์นั้น ให้นำมารวมเป็นราคาทุนของสินทรัพย์ แต่ต้องหักด้วยรายได้หรือดอกผลที่ได้จากการนำเงินกู้นั้นไปลงทุนชั่วคราวในระหว่างนั้นด้วย

การเริ่มต้นรวมต้นทุนการกู้ยืมเป็นราคาทุนของสินทรัพย์ ต้องเข้าเกณฑ์ทุกข้อดังต่อไปนี้
  ๑. รายจ่ายเกี่ยวกับสินทรัพย์ได้เกิดขึ้น
  ๒. ต้นทุนการกู้ยืมได้เกิดขึ้น และ
  ๓. สินทรัพย์อยู่ในระหว่างการดำเนินการที่จำเป็นเพื่อเตรียมสินทรัพย์ให้อยู่ในสภาพพร้อมที่จะใช้ได้ตามประสงค์หรือพร้อมที่จะขาย

บางครั้งกิจการได้รับเงินกู้มาก่อนที่การก่อสร้างจะเริ่มขึ้น ต้นทุนการกู้ยืมจึงเกิดขึ้นก่อนการจัดหาสินทรัพย์ กิจการจะถือต้นทุนการกู้ยืมมารวมเป็นส่วนหนึ่งของราคาทุนของสินทรัพย์ได้ตามระยะเวลาที่การก่อสร้างเกิดขึ้นแล้วเท่านั้น คำที่มาตรฐานการบัญชีใช้เรียก คือ “รายจ่ายของสินทรัพย์ได้เกิดขึ้นแล้ว”

ตามปกติ “รายจ่ายของสินทรัพย์” เกิดขึ้นอยู่ตลอดเวลาด้วยจำนวนเงินที่แตกต่างกัน และยากที่กิจการจะหารายจ่ายถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนักที่เกิดขึ้นจริงในระหว่างงวดได้ ในทางปฏิบัติ จึงใช้ ราคาตามบัญชีถัวเฉลี่ยของสินทรัพย์เป็นรายจ่ายโดยประมาณที่เชื่อถือได้

กรณีที่ได้เงินกู้ยืมเพื่อวัตถุประสงค์ทั่วไป แต่ได้นำมาใช้เพื่อจัดหาสินทรัพย์ จำนวนต้นทุนการกู้ยืมที่จะนำมารวมเป็นส่วนหนึ่งของราคาทุนของสินทรัพย์นั้น จะนำมารวมเป็นต้นทุนของสินทรัพย์ทั้งหมดไม่ได้ แต่นำมาถือเป็นส่วนหนึ่งของราคาทุนของสินทรัพย์ได้เท่ากับจำนวนรายจ่ายของสินทรัพย์ คูณด้วยอัตราการตั้งขึ้นเป็นทุน (Capitalization Rate) จำนวนที่คำนวณได้คือ รายจ่ายของสินทรัพย์ที่จำเป็นต้องใช้จากเงินกู้นั้นก่อให้เกิดต้นทุนการกู้ยืมเท่าใดนั่นเอง

กรณีเงินกู้เป็นเงินตราต่างประเทศ กิจการสามารถนำผลต่างจากอัตราแลกเปลี่ยนของเงินต้นและดอกเบี้ยจ่ายมาถือเป็นต้นทุนดอกเบี้ยในแต่ละงวด แต่จะนำมารวมเป็นราคาทุนของสินทรัพย์ได้ไม่เกินจำนวนต้นทุนดอกเบี้ยที่กิจการต้องจ่าย หากกู้ยืมมาเป็นเงินบาท (ในกรณีนี้ต้องคำนวณต้นทุนดอกเบี้ยโดยใช้ข้อสมมติว่า ถ้ากู้เงินมาเป็นเงินบาท ภายใต้เงื่อนไขที่ใกล้เคียงกันกับกู้เป็นเงินตราต่างประเทศ เพื่อนำมาเปรียบเทียบกับ ต้นทุนดอกเบี้ยทื่เกิดขึ้นจริง)

ประเด็นสุดท้าย คือ หากการก่อสร้างต้องหยุดชะงักลงเป็นเวลาต่อเนื่อง การรวมต้นทุนการกู้ยืมเป็นราคาทุนของสินทรัพย์ก็ต้องหยุดลงเช่นเดียวกัน

ตัวอย่างภาคปฏิบัติ
(คัดจากงบการเงินของบริษัทจดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์แห่งประเทศไทย ส่วนของนโยบายการบัญชีที่สำคัญในหมายเหตุประกอบ)

บริษัทอุตสาหกรรมปิโตรเคมี
การบันทึกดอกเบี้ยเป็นต้นทุนของสินทรัพย์
ต้นทุนดอกเบี้ยบันทึกเป็นค่าใช้จ่ายในงวดบัญชีที่ค่าใช้จ่ายนั้นเกิดขึ้น ต้นทุนดอกเบี้ยที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาของสินทรัพย์ การก่อสร้าง หรือการสร้างสินทรัพย์ที่เข้าเงื่อนไขจะบันทึกรวมเป็นราคาทุนของสินทรัพย์นั้น การบันทึกต้นทุนดอกเบี้ยเป็นราคาทุนของสินทรัพย์จะเริ่มต้นเมื่อมีการดำเนินการเกี่ยวกับการเตรียมสินทรัพย์และสินทรัพย์นั้นอยู่ในระหว่างการก่อสร้างหรือติดตั้ง และรายจ่ายและต้นทุนดอกเบี้ยได้เกิดขึ้น และจะหยุดบันทึกเมื่อสินทรัพย์นั้นอยู่ในสภาพพร้อมที่จะใช้งานได้ตามวัตถุประสงค์ บริษัทจะบันทึกขาดทุนจากการด้อยค่าเมื่อราคาตามบัญชีของสินทรัพย์สูงกว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน

บริษัทพัฒนาอสังหาริมทรัพย์
2.8 การบันทึกดอกเบี้ยเป็นต้นทุนของสินทรัพย์
บริษัทฯ บันทึกดอกเบี้ยจากเงินกู้ระยะยาวเพื่อการซื้อสินทรัพย์ถาวร เป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ถาวร และจะหยุดบันทึกดอกเบี้ยเป็นต้นทุนของสินทรัพย์ถาวร เมื่อสินทรัพย์นั้นพร้อมจะใช้งานได้
4.2 ต้นทุนการขายบ้านพร้อมที่ดิน
ต้นทุนการพัฒนาแสดงตามราคาทุนซึ่งประกอบด้วยต้นทุนที่ดิน ค่าออกแบบ ค่าสาธารณูปโภค ค่าก่อสร้างและดอกเบี้ยที่เกี่ยวข้อง

บริษัทฯและบริษัทย่อยจะบันทึกขาดทุนจากการลดมูลค่าของโครงการ (ถ้ามี) ไว้ในงบกำไรขาดทุน

4.8 สินค้าคงเหลือ
งานระหว่างก่อสร้าง
งานระหว่างก่อสร้างประกอบด้วยต้นทุนงานก่อสร้างและดอกเบี้ยจ่ายที่ถือเป็นต้นทุนของโครงการ

ต้นทุนโครงการพัฒนาอสังหาริมทรัพย์
สินทรัพย์ระหว่างพัฒนาแสดงในราคาทุนของแต่ละโครงการ รวมทั้งต้นทุนการกู้ยืม ต้นทุนการพัฒนา ค่าวัตถุและวัสดุที่ใช้ ค่าแรงงานและค่าใช้จ่ายทางตรงอื่นๆ ตลอดจนค่าใช้จ่ายอื่นๆ ที่ฝ่ายบริหารเห็นว่าจำเป็น สินทรัพย์ที่ถือไว้เพื่อขายแสดงในราคาทุนหรือมูลค่าสุทธิที่จะได้รับแล้วแต่ราคาใดจะต่ำกว่า

ดอกเบี้ยจ่ายที่เกิดขึ้น เนื่องจากการกู้ยืมเพื่อก่อสร้างสินทรัพย์เข้าเป็นต้นทุนส่วนหนึ่งของสินทรัพย์นั้นและจะหยุดบันทึกดอกเบี้ยจ่ายเข้ามาเป็นต้นทุน เมื่องานก่อสร้างแล้วเสร็จหรือโครงการหยุดชะงัก

ดอกเบี้ยจ่ายที่คิดเข้าเป็นต้นทุนโครงการ สำหรับปี 2547 มีจำนวนประมาณ 313.92 ล้านบาทและ 233.02 ล้านบาท ในงบการเงินรวมและงบการเงินเฉพาะของบริษัทตามลำดับ
ดอกเบี้ยจ่ายที่คิดเข้าเป็นต้นทุนโครงการสำหรับปี 2546 มีจำนวนประมาณ 96.50 ล้านบาทและ 76.16 ล้านบาท ในงบการเงินรวมและงบการเงินเฉพาะของบริษัทตามลำดับ
 

ห้องสนทนา   เม้าท์ระเบิด : โลกกับธรรม : English Corner : ข่าวประชาสัมพันธ์ : BKK Blog : Work at Home : Fan Zone
เกมส์   Games Flash : Jigsaw : Hang Man : Tetris : Slider : จับคู่
รักและคิดถึง   พบเพื่อนใหม่ : E-Cards : Emotion : กลอนแทนใจ : ศาลาพักใจ : เยาวชนคนดี
สารพันบันเทิง   ฟังเพลงออนไลน์ : ภาพยนตร์ : VDO Clip : ซุบซิบดารา : สัมภาษณ์-เบื้องหลัง : เรื่องย่อละคร : ข่าวบันเทิง : ข่าวประจำวัน : ดวงประจำเดือน : ดวงประจำสัปดาห์ : มุมฟุตบอล
สารพัดความรู้   บัญชีทีเบรค : กระดูกและข้อ
ภาษาพาเพลิน   Everyday English : New Nanny : E-Dialog with Voice : รู้จักญี่ปุ่น : ท่องแดนอาทิตย์อุทัย :พี่เลี้ยงภาษาอังกฤษ
ห้องสมุด BKK   Business Letter : Song of the Week : On Khao San Road : เพลินภาษาน่ารู้ : E-Diary : ศัพท์ทันโลก : สืบสายนิยายดัง : Alphabetize : SEX : วัยรุ่น วัยดึก : นางาซากิ: นานานก : ชีวิตหลากสี : ยายวันวาน : พาชิมริมครัว : IT Audit : Chic & Trendy : Indy Zone : เกร็ดความรู้ไอที : Star Corner : New York! New York! : Did you know? : E-Dialog : เสวนาธุรกิจ
BKK Center   Hot Links : เบอร์โทรศัพท์ฉับไว : About us : ติดต่อ BKKonline : BKK Design : Site Map

สงวนลิขสิทธิ์ พ.ศ.๒๕๕๐ ตามพระราชบัญญัติลิขสิทธิ์ พ.ศ.๒๕๓๗
ห้ามนำข้อมูลของเครือข่ายนี้ ไปเผยแพร่ต่อโดยไม่ได้รับอนุญาตเป็นลายลักษณ์อักษร
.......................................................................................

Copyright © 1994 Bangkok Online Co.,Ltd.
All rights reserved. Do not duplicate or redistribute in any form
ติดต่อเรา : บริษัท สยามคอนเนค จำกัด เลขที่ 40/141 หมู่11 ม.สุชา1 แขวงหนองค้างพลู เขตหนองแขม กทม. 10160
TEL : 086-335-4404, 081-924-5742 FAX : 0-2806-3921
หมายเลขทะเบียนพาณิชย์อิเล็กทรอนิกส์ : 0108314852961